日本の国外転出時課税（出国税）：対象資産1億円以上のルールと手続き

本ガイドに記載されている手続き、法的枠組み、税法および査証（ビザ）要件は、公開時点における公的なガイドラインと規制の調査に基づくものです。出入国管理政策、租税条約、自治体の手続き要件は頻繁に変更されます。本コンテンツは教育および計画立案のみを目的としており、法律、税務、出入国管理に関する正式な助言に代わるものではありません。最新の要件については、必ずお住まいの市区町村役場、国税庁、日本年金機構、各国大使館、または資格を有する専門家（出入国管理を専門とする弁護士、税理士）に直接ご確認ください。

日本の国外転出時課税（いわゆる出国税）は、日本から出国する一定の居住者に対し、出国時点で保有する対象有価証券等の譲渡または決済があったものとみなして、その未実現利益（含み益）に対して所得税を課税する制度です（所得税法第60条の2）¹²。この制度は、対象資産の価額等の合計額が1億円以上であり、かつ出国の日の前10年以内において国内に住所または居所を有していた期間が通算して5年を超える場合にのみ適用されます（外国籍居住者の場合、就労系等の出入国管理法別表第一の在留資格で滞在していた期間は除外されます）²³。本ガイドでは、3つの判定基準、2つの申告ルート、担保提供による納税猶予、ならびに出国後の減額・取消手続きについて詳しく解説します。

海外移住における位置付け：「日本からの海外移住マスターフレームワーク」および「一時帰国・短期滞在 vs 本格移住」には、出国税の簡易スクリーニングが盛り込まれており、本記事はその詳細な根拠資料となります。税法上の非居住者に該当する時期についての詳細は「日本の税法上の居住者ルール」をご参照ください。

法定の基本構造：出国時の金融資産のみなし売却

「国外転出」の定義：国内における住所および居所の喪失

「国外転出」とは、国内に住所および居所のいずれも有しないこととなることを指します¹²。判定基準となるのは所得税法上のステータスであり、これについては税法上の居住者ルールのガイドで解説しています。

市区町村役場への転出届の提出は法律上の直接のトリガーではありません。 転出届は住民票を更正するための行政手続きですが、所得税法は住所および居所の実態のみを基準としています¹²。両者は通常一致しますが、国外転出時課税の適用を決定づけるのはあくまで税法上のステータスです。

時価によるみなし譲渡と利益への課税

国外転出の時に、保有する対象有価証券等および匿名組合契約の出資持分はその時の価額（時価）で譲渡されたものとみなされ、未決済の信用取引やデリバティブ取引は決済されたものとみなされます²。その譲渡所得等（時価から取得費等を控除した額）、または決済によるみなし利益は、資産の性質に応じて事業所得、譲渡所得、または雑所得として出国年の所得に合算されます⁴。

株式、投資信託、社債等の税率は原則として15.315%です。 申告分離課税のもと、所得税15%に加えて復興特別所得税（所得税額の2.1%、すなわち0.315%）が課されます（2026年10月現在）⁵⁶。匿名組合契約の出資持分は租税特別措置法上の株式等には該当せず、また上場先物取引等に該当しないデリバティブ取引も総合課税の対象となる場合があります⁵。国税庁は出国税の特設ページ等で資産ごとの税率一覧を公表していないため、これらの資産を保有している場合は税理士による事前確認が必要です¹。

みなし譲渡益に対して住民税は課税されません。 地方税法第32条第2項（道府県民税）および第313条第2項（市町村民税）により、住民税の所得割の計算においては所得税法第60条の2から第60条の4の規定は適用されないと定められています⁷。したがって、地方税5%を加算した「20.315%」とする表記は、国外転出時課税の税率としては過大です。

2027年以降の所得については内訳が変更されますが、合計税率は変わりません。 2026年3月31日に成立した令和8年度税制改正により、2027年1月1日以後に生じる所得について復興特別所得税は1.1%に引き下げられ（2047年まで延長）、新たに防衛特別所得税1%が導入されるため、適用税率は合計15.315%のまま維持されます（2026年10月現在）⁸⁹¹⁰。2026年中の出国については、現行の2.1%の復興特別所得税が適用されます（タックスアンサー No.1478参照）¹⁶。

損失が生じている資産も無関係ではありません。 含み損を抱える対象資産も1億円の判定基準に含まれ、また出国税によりみなし譲渡された上場株式等については、上場株式等に係る譲渡損失の損益通算および3年間の繰越控除の対象となります¹¹¹。

制度の沿革と施行日（2015年7月1日）および関連条文

国外転出時課税は2015年度（平成27年度）税制改正により創設され、2015年7月1日以後の国外転出、贈与、相続または遺贈について適用されています¹¹²。中核となる条文は所得税法第60条の2（国外転出）、第60条の3（非居住者への贈与・相続）、第137条の2および第137条の3（納税猶予）、ならびに第151条の2、第153条の2、第153条の3、第153条の6（出国後の更正の手続き）であり、同法施行令第170条および第170条の2がこれを補完しています²³。また第60条の4は、外国で同様の出国税を納めて日本へ入国した者に対する鏡の規定（取得価額の調整）です²。

3つの適用要件：資産規模、資産の種類、および居住歴

これら3つの要件すべてを満たす必要があります。 法律上、第1と第3の要件は除外規定として規定されており、対象資産の価額等の合計額が1億円未満である場合、または判定対象期間が5年以下である場合は出国税の対象となりません²。

要件1：対象資産の価額等の合計額が1億円以上

保有するすべての対象資産の価額等の合計額が1億円以上である必要があります（銘柄や資産ごとの判定ではありません、2026年10月現在）¹²。海外の証券口座にある資産、含み損のポジション、およびNISA口座の保有資産もすべて合算されます¹¹⁴。未決済の信用取引やデリバティブ取引は、決済したとした場合の利益または損失相当額で算入されます¹。

評価基準日は申告ルートによって異なります。 出国後に申告する場合（納税管理人を選任するルート）は国外転出の時が基準となります。出国前に準確定申告書を提出する場合は、出国予定日の3か月前の日の価額が基準となり（国税庁の例：7月14日出国の場合は4月14日）、その日が1億円判定の基準日ともなります¹¹²。基準日以後に取得した資産は取得時の価額で算入され、外貨建て証券は評価基準日のTTM（対顧客仲値）で換算されます¹¹。

要件2：対象となる金融資産の保有

法令に列挙された特定の資産のみが対象となります。 有価証券、匿名組合契約の出資持分、未決済の信用取引・発行日取引、および未決済のデリバティブ取引です¹。次のセクションで具体的な該当・非該当の分類を解説します。

要件3：過去10年間のうち通算5年を超える国内居住歴

出国の日の前10年以内において、日本国内に住所または居所を有していた期間が通算して5年を超えている必要があります¹²。法令上「5年以下」が除外要件とされているため、ちょうど5年の場合は対象外となります²。外国籍居住者の場合、後述のとおり出入国管理法別表第一の在留資格で滞在していた期間は除外されます³。

過去の納税猶予期間中の海外滞在は国内居住期間とみなされます。 所得税法施行令第170条第3項に基づき、以前の国外転出時課税において納税猶予を受けていた期間は国内居住期間とみなされるため、納税猶予を受けながら海外で過ごした年数は、その後の出国時における居住歴判定に通算されます⁴³。

適用判定フローチャート

flowchart TD
    A{"日本を出国し、住所および居所の両方を失う？"}
    A -- "いいえ" --> X["出国税は非適用（他の出国時税務手続きは生じる場合あり）"]
    A -- "はい" --> B{"対象資産の合計が1億円以上？（出国時、または出国前申告時は3か月前の価額）"}
    B -- "いいえ" --> X
    B -- "はい" --> C{"過去10年間の国内居住歴が通算5年超？（別表第一ビザ期間は除外）"}
    C -- "いいえ" --> X
    C -- "はい" --> D["国外転出時課税が適用される"]
    D --> E{"出国時までに納税管理人の届出書を税務署へ提出した？"}
    E -- "はい" --> F["ルートA：翌年3月15日までに確定申告。担保提供による納税猶予が可能"]
    E -- "いいえ" --> G["ルートB：出国時までに準確定申告と納税を完了。納税猶予は不可"]

対象資産と非対象資産（有価証券等 vs 不動産・現金預金）

対象資産：株式、債券、投資信託、匿名組合出資持分、信用取引・デリバティブ

対象資産は、法第60条の2および国税庁FAQにより大きく3つに分類されています¹¹²。

有価証券等（有価証券等）： 上場・非上場株式、投資信託、ETF、債券、および匿名組合契約の出資持分。
未決済信用取引等（未決済信用取引等）： 決済したとした場合の利益または損失の額で評価。
未決済デリバティブ取引（未決済デリバティブ取引）： 先物、オプション、その他これらに類する契約。決済したとした場合の利益または損失の額で評価。

非上場株式も完全に対象となります。 このため、スタートアップの創業者や初期従業員にとっても重大な規制となります¹¹。国税庁が示す非上場株式の評価順位は、最近の第三者間取引価格、類似業種比準価額等、純資産価額等の斟酌による評価の順とされています¹¹。これらは税理士による専門的な算定が必要です。

非対象資産：不動産、現金・預貯金、その他資産

不動産、現金、および銀行預金は法定の対象資産に含まれていません。 したがって、これらは1億円判定の対象外であり、みなし譲渡益も発生しません¹²。国税庁は除外資産の網羅的なリストを公表していないため、特殊な資産形態については事前に法的性質を確認する必要があります。

現物暗号資産（暗号資産）は現行法上、対象外と解されています。 暗号資産は有価証券ではなく、法定の対象資産に列挙されていないためです（2026年10月現在）¹³。税務大学校論叢（著者の個人見解であり国税庁の公的見解ではない）でも暗号資産を対象に加えるべきとの議論の中で同様の結論が示されており、また令和8年度税制改正における暗号資産関連の改正でも出国税の対象への追加は行われていません¹⁴¹³。ただし、暗号資産デリバティブやファンド持分は異なる取り扱いとなる可能性があるため、税務専門家にご確認ください。

特殊なケース：ストックオプション、譲渡制限付株式、NISA、創業者株式

ストックオプションの適用除外は極めて限定的です。 国内源泉の給与所得等を生じさせる権利のうち、譲渡制限が解除されていない特定譲渡制限付株式と、施行令第84条第3項に基づき行使時に給与所得等として課税されるストックオプション（税制適格ストックオプションを含む）の2種類のみが除外されます¹¹²³。

権利行使または制限解除によってすでに取得した株式は、通常の対象有価証券となります。 国外源泉所得を生じさせる外国親会社のストックオプションや譲渡制限付株式は除外規定に含まれないと考えられるため、外国企業からの株式報酬については税理士による慎重な確認が必要です³。

NISA口座の保有資産は1億円判定に含まれます。¹¹ 国税庁はNISA資産に課税対象となるみなし譲渡益が生じるかどうかを明示していません。NISAの制度趣旨に基づき評価基準日までの利益は非課税とされると推認されますが、これは法令の解釈であり公式な見解として明記されたものではありません⁵¹⁵。NISAの含み益の取り扱いについては税理士にご相談ください。なお、出国に伴うNISA口座自体の手続きは「海外出国後の日本の銀行・証券口座の維持」のガイドで解説しています。

比較表：資産区分別の1億円算入・課税関係

資産	1億円判定への算入	みなし譲渡益の課税	備考
上場株式、ETF、J-REIT	算入	課税（原則15.315%）	上場株式等の譲渡損失の損益通算・繰越控除が可能¹¹¹
非上場株式	算入	課税（原則15.315%）	国税庁の評価方式に従い税理士が評価¹¹
投資信託	算入	課税	¹¹
債券（国債・社債等）	算入	課税（利益がある場合）	¹¹⁴
匿名組合契約の出資持分	算入	課税（適用税率は国税庁未明記）	総合課税（累進税率）となる可能性あり⁵
未決済信用取引等	算入（決済損益額）	課税	¹
未決済デリバティブ取引	算入（決済損益額）	課税（上場先物等は15.315%）	それ以外は総合課税となる可能性あり¹⁵
除外対象ストックオプション・未解除制限付株式（国内源泉）	算入しない	課税されない	限定的な除外規定³
NISA保有資産	算入	国税庁による明記なし	税理士に要確認¹¹¹⁵
海外証券口座の保有資産	算入	課税	全世界の保有資産が対象¹¹
不動産、現金、銀行預金	算入しない	課税されない	法定対象資産に含まれない²
現物暗号資産	算入されない見込み	課税されない見込み	現行法上の取り扱い。税理士に確認要¹³

10年中5年超の判定：外国籍居住者にとってビザ種別が重要な理由

別表第一の在留資格による滞在期間は除外される

出入国管理及び難民認定法別表第一の在留資格で滞在していた期間は、居住歴の計算から除外されます（施行令第170条第3項）³。別表第一には、「技術・人文知識・国際業務」「企業内転勤」「経営・管理」「高度専門職」「教授」「留学」「家族滞在」などの活動に基づく資格が定められています¹¹¹⁶。施行令は別表第一全体を参照しているため、別表第一の全5区分の在留資格が除外対象となります³¹⁶。

除外されるのは「期間」であって「人」ではありません。 人物に対する「別表第一免除」が存在するわけではなく、永住者などの別表第二資格へ変更した場合は、変更後の期間がカウントされます³。この除外計算は、贈与や相続に伴う出国税の判定にも同様に適用されます¹¹。

別表第二の在留資格（永住者、日本人の配偶者等、定住者など）は全期間が通算される

別表第二には4つの在留資格が定められており、これらの資格で滞在した期間はすべて居住歴に通算されます：永住者、日本人の配偶者等、永住者の配偶者等、定住者¹⁶。就労ビザからこれらのステータスに変更した時点で、カウントが開始されます¹¹³。なお、日本国籍保持者には在留資格の除外規定がないため、国内に住所または居所を有していた全期間が通算されます³。

2015年経過措置とその現在（2026年）における影響

2015年改正時の経過措置により、2015年6月30日以前の別表第二期間も除外されていました¹¹¹⁷。しかし、2025年7月1日以降の出国については過去10年間の起算日が2015年6月30日より後になるため、この経過措置が居住歴計算に影響を与えることはなくなりました（2026年10月の出国であれば、過去10年間は2016年10月までしか遡りません）²¹⁷。

居住歴の計算例：3つの典型的なケース

以下の例は、2026年10月に出国し、対象資産が1億円以上あると仮定した場合の試算です。実際の判定には出入国記録や住民票記録に基づく正確な日付の確認が必要です²³。

対象者	出国前10年間の居住歴	通算される期間	要件を満たすか
(a) 日本国籍者	日本国内に10年間居住	10年	該当（適用あり）
(b) 外国籍者	技術・人文知識・国際業務で7年間、その後「永住者」に変更して3年間	3年	非該当（5年以下）
(c) 外国籍者	就労ビザで4年間、その後「日本人の配偶者等」に変更して6年間	6年	該当（適用あり）

ケース(b)の方も永久に安心できるわけではありません。 永住者として滞在を続け、直近10年間のうち永住者としての期間が通算5年を超えた場合、その後の出国において要件を満たすことになります²³。

申告期限：出国前の準確定申告 vs 納税管理人による申告

ルートA：出国時までに納税管理人を選任・届出する場合

出国の日までに納税管理人を所轄税務署長に届け出ている場合、出国年の所得税について翌年2月16日から3月15日までの通常の確定申告期間内に国外転出時課税に係る所得を含めて申告し、同期限までに納付します¹¹¹。資産の評価および1億円判定は「出国時」の価額が基準となります²。納税管理人の選任手続きについては「日本の納税管理人の選任方法」をご参照ください。

出国から申告期限までに売却した資産については納税猶予を受けることはできませんが、売却価額が出国時の時価を下回っていた場合は、その売却価額を確定申告書に記載することができます¹¹²。売却代金の海外送金やCRS報告については「日本からの海外送金ガイド」で解説しています。

ルートB：納税管理人を置かない場合：出国時までの準確定申告

納税管理人を定めない場合、1月1日から出国時までの所得について、出国日までに準確定申告書を提出し、税金を納付しなければなりません。¹¹¹ 出国前に申告書を提出するため、対象資産は出国予定日の3か月前の日の価額で評価され、その日以後に取得した資産は取得価額で評価されます¹¹²。出国時の準確定申告の全般的なルールは「日本の税法上の居住者ルール」で解説しています。

ルートBを選択すると複数の救済措置が使えなくなります。 納税猶予が受けられないほか、事後の価額下落による更正の請求や法第95条の2に基づく外国税額控除の特例も利用できません（ただし、帰国による取消手続きは利用可能です）⁴²。なお、納税管理人を届け出ずに出国後に申告期限を過ぎて申告や更正決定を受けた場合は出国時の価額が適用されますが、これは期限後申告等の結果であり選択可能なプランではありません²。

項目	ルートA：出国時までに納税管理人を届出	ルートB：出国時までに準確定申告
提出する申告書	出国年の確定申告書	出国までの準確定申告書
申告および納付期限	翌年3月15日まで	出国の時まで
資産評価および1億円判定の基準日	出国の時	出国予定日の3か月前の日
担保提供による納税猶予	利用可能	利用不可
価額下落時の更正および第95条の2税額控除	猶予適用、または申告期限前の売却で利用可能	利用不可
帰国時の課税取消	利用可能	利用可能

必要書類と各種様式

国税庁は国外転出時課税に関する専用の各種様式を公表しています（2026年10月現在）¹⁸。主要な様式は以下のとおりです。

対象資産明細書： 国外転出等の時に譲渡又は決済があったものとみなされる対象資産の明細書（兼納税猶予の特例の適用を受ける場合の対象資産の明細書）《確定申告書付表》（国外転出用、贈与用、相続用の各様式あり）。
納税猶予分の税額計算書： 国外転出をする場合の譲渡所得等の特例等に係る納税猶予分の所得税及び復興特別所得税の額の計算書。
継続適用届出書： 国外転出をする場合の譲渡所得等の特例等に係る納税猶予の継続適用届出書（保有資産の明細書を添付）。
納税管理人届出書： 所得税・消費税の納税管理人の選任・解任届出書（国外転出時課税用の付表を添付）。

専用様式ページにはこのほか、期間延長届出書、一部確定届出書、取下げ届出書、担保関係書類（担保提供書、担保目録）などが掲載されています¹⁸。国税庁の出国者向けリーフレットにも制度概要が記載されていますが、申告にあたっては最新の様式をウェブサイトから取得してください¹⁹¹⁸。

タイムライン：出国12か月前から確定申告まで

時期	対応項目
出国12か月〜6か月前	全世界の対象資産の棚卸し、取得費の収集、ビザおよび国内居住履歴の再確認、税理士（Zeirishi）の選任
出国6か月〜3か月前	申告ルートの決定、納税猶予を受けるかどうかの判断、担保の準備および納税管理人の選任
出国3か月前	ルートBにおける評価基準日・1億円判定基準日（出国予定日の対応日）¹¹
出国時まで	ルートA：納税管理人届出書を税務署へ提出。ルートB：準確定申告書を提出し納税¹
翌年2月16日〜3月15日	ルートA：確定申告および納税、または納税猶予の適用申請（付表および担保の提出）¹¹¹
納税猶予期間中の毎年3月15日	前年12月31日現在で保有する猶予対象資産について継続適用届出書を提出²
出国から5年を経過する日まで	猶予期間を10年に延長する場合、延長届出書を提出²
出国から5年4か月後（または10年4か月後）	猶予されていた税額および利子税の納期限¹¹

納税猶予の仕組み：担保提供による5年〜最長10年の猶予

適用要件：納税管理人、申告書への記載、添付書類、担保提供

納税猶予とは、確定申告期限時点で引き続き保有している対象資産に係る出国税の納付を猶予する制度です²。所得税法第137条の2に基づき、次の4つの要件を満たす必要があります¹²。

出国の時までに納税管理人の届出書を提出していること。
確定申告書に納税猶予の特例の適用を受ける旨を記載すること。
対象資産明細書および猶予税額計算書等の必要書類を添付すること。
確定申告期限までに、猶予を受ける税額および利子税に相当する担保を提供すること。

担保として提供できる資産には、国債、地方債、社債その他の有価証券、土地、建物、または税務署長が確実と認める保証人の保証が含まれます。法人の保証の場合は会社の目的に合致し適切な社内承認を経ている必要があります¹¹。また特例措置として、株券不発行会社の非上場株式や持分会社（合名・合資・合同会社）の出資持分についても、一定の要件のもとで担保提供（質権設定）が認められています¹¹²。

担保額は猶予期間全体の利子税を見込んだ額でなければなりません（法定納期限から出国後5年4か月、延長時は10年4か月までの期間分）¹¹。海外在住の署名者は、印鑑証明書に代えて領事館や外国公証人による署名証明書（サイン証明）を使用できます¹¹。

5年間の猶予、最長10年への延長、および利子税

納税猶予の期間は、出国の日から5年を経過する日の翌日以後4か月を経過する日まで（国税庁の表現では5年4か月）です¹¹²。5年満了日までに延長届出書を提出することで、最長10年4か月まで延長することができます¹¹²。期間満了前であっても、帰国等の事由が生じた場合は猶予が終了します²。

猶予期間中は納税猶予額に対して利子税が加算され、猶予期間の終了時に本税とともに納付します¹。本則税率は年7.3%ですが、利子税特例基準割合により毎年軽減されており、2022年から2025年までは年0.9%、2026年は年1.3%となっています（2026年10月現在）²⁵²⁰。基準割合は年ごとに見直されるため、長期猶予のトータルコストを出国時点で確定させることはできません。

毎年3月15日までの継続適用届出書

納税猶予の適用を受けている間は、毎年12月31日時点で保有する対象資産について、翌年3月15日（3月15日が休日の場合は翌月曜日）までに「継続適用届出書」を税務署長へ提出しなければなりません¹¹¹²。提出を怠った場合、納税猶予の全額が取り消され、提出期限から4か月を経過した日に本税および利子税の全額が納期限を迎えます²。期限後提出が認められるのは、やむを得ない事情があると税務署長が認めた場合に限られます²。

納税猶予が途中終了する事由

猶予対象資産を売却、決済、または贈与した場合、その資産に対応する部分の猶予のみが終了します。 その部分に係る税額はその事由が生じた日から4か月以内に納付し、同期間内に対象資産の明細書を提出する必要があります¹¹¹。

以下の事由が生じた場合、納税猶予の全額が終了します。¹

継続適用届出書の提出を怠った場合（期限から4か月後に納付）。
税務署長からの増担保命令に応じなかった場合。
継続適用届出書に虚偽の記載があった場合。
納税管理人を解任し、4か月以内に新たな納税管理人を届け出なかった場合。
納税管理人が死亡、解散、破産、または後見開始の審判を受け、その事実を知った日から6か月以内に後任の届出をしなかった場合。
納税猶予に係る債務を承継した非居住者の相続人が4か月以内に納税管理人を届け出ない場合、または居住者の相続人が届出なしに出国した場合。

納税猶予を受けている本人が死亡した場合、相続人がその債務および当初の納期限を承継します¹¹²。納税猶予の主な手続きフローは以下のとおりです。

flowchart TD
    A["翌年3月15日までに確定申告：猶予申請、添付書類、担保提供"] --> B["納税猶予の開始"]
    B --> C{"毎年3月15日までに継続適用届出書を提出した？"}
    C -- "いいえ" --> D["猶予の全額終了：期限から4か月後に本税と利子税を納付"]
    C -- "はい" --> E{"猶予対象資産を売却・決済・贈与した？"}
    E -- "はい" --> F["一部終了：4か月以内に対象資産の申告と納税"]
    F --> B
    E -- "いいえ" --> G{"期間内に日本へ帰国し、対象資産を引き続き保有している？"}
    G -- "はい" --> H["帰国後4か月以内に更正の請求：みなし譲渡課税の取消"]
    G -- "いいえ" --> I{"5年満了日までに延長届出書を提出した？"}
    I -- "はい" --> J["出国から10年4か月後まで猶予延長"]
    I -- "いいえ" --> K["出国から5年4か月後に猶予満了：本税と利子税を納付"]

帰国時の手続き：日本帰国に伴う出国税の還付・取消

5年以内（延長時は10年以内）の帰国：みなし譲渡課税の取消

出国の日から5年以内（納税猶予を延長した場合は10年以内）に日本へ帰国した場合、帰国の時まで引き続き保有していた資産について、みなし譲渡課税が取り消されます¹¹²。「帰国」とは国内に住所を有することとなった場合、または居所を有しその居所を有していた期間が1年以上となった場合を指し、一時帰国のような短期間の滞在は該当しません¹¹。なお、仮装・隠蔽による所得についてはこの取消措置は適用されません¹²。

帰国した日から4か月以内に手続きを行う必要があります。 具体的には、所轄税務署長に対して「更正の請求」または修正申告書を提出します¹²。この救済措置は納税猶予を受けていなかった場合にも適用されます。出国時に税金を納付していた場合は還付され、納税猶予を受けていた場合は猶予税額が免除（取消）されます⁴。なお、還付加算金は当初の納税日ではなく、更正の請求の日の翌日から3か月を経過する日、または更正があった日の翌日から1か月を経過する日のいずれか早い日から起算されます¹¹。

以下の2つの事由が生じた場合も、5年以内であれば同様にみなし譲渡課税が取り消されます： 対象資産を日本国内の居住者へ贈与した場合、および本人の死亡により対象資産を相続または遺贈により取得した相続人・受遺者の全員がその期間内に居住者となった場合¹²。

猶予期間中に資産価値が下落して売却された場合

この減額措置は納税猶予を受けている方のみが対象です。 猶予対象資産を猶予期間中に売却・決済・贈与し、その価額が出国時の時価を下回っていた場合、その低い価額を基に国外転出年の税額を再計算し、売却等の日から4か月以内に更正の請求を行うことができます¹¹²。著しく低い価額での譲渡や、不当に税負担を減少させる取引は対象外です³。

引き続き保有している資産の価値が下落した場合も対象となります。 5年（または10年）の猶予期間満了時に対象資産を引き続き保有しており、その満了時の時価が出国時の時価を下回っている場合、その低い時価を基に税額を再計算し、猶予期間満了日の翌日から4か月以内に更正の請求を行うことができます¹¹²。なお、ルートAで申告期限前に売却した方は、確定申告書にその低い売却価額を直接記載して申告します²。

移住先国で事後の売却に対して二重課税が生じる場合

移住先国が日本の出国税を考慮せずに実際の売却に対して課税した場合、同一の譲渡益に対して二重課税が発生するおそれがあります。 所得税法第95条の2は、納税猶予の適用者（および申告期限前に売却したルートA申告者）に対し、移住先国で納付した外国所得税を出国年の所得税額から控除できる外国税額控除の特例を定めています²。この特例は、本人の住所地国、居所地国、または国籍国によって課された外国税であり、かつその国の法令において日本の出国税を考慮する規定がない場合にのみ適用されます²。

更正の請求は、外国税が納付することとなった日の翌日から4か月以内に行う必要があります（価額下落による更正の請求とは別に請求可能）¹¹²。移住先国が資産の取得原価を出国時の時価に引き上げる（ステップアップ）かどうかは、相手国の国内法に依存します。

事由	救済措置	請求期限	納税猶予が必要か
5年（または10年）以内の帰国	みなし譲渡課税の取消（還付または免除）	帰国後4か月以内	不要（出国時納付者も可）⁴
猶予期間中の売却価額が出国時価を下回る	実際の売却価額に基づき再計算・減額	売却後4か月以内	必要²
猶予期間満了時の時価が出国時価を下回る	満了時の時価に基づき再計算・減額	満了後4か月以内	必要²
実際の売却に対する移住先国での課税	第95条の2による外国税額控除の特例	外国税の納付確定から4か月以内	必要（または申告期限前の売却）²

日本国籍保持者と外国籍居住者：重要な相違点

項目	日本国籍保持者	外国籍居住者
カウントされる居住期間	国内に住所・居所を有していた全期間³	別表第二の在留資格期間のみ。別表第一の就労ビザ期間等は除外³
課税のトリガー	国内の住所および居所の喪失¹	同様。在留資格や再入国許可の有無は税法上の判定に影響しない¹²
典型的なリスク	長年保有してきたポートフォリオにより要件を満たしやすい	永住者や日本人配偶者ビザへ変更した時点から時計が進む¹¹

日本国籍保持者は居住期間の要件を最も満たしやすい層です（日本に居住していた全期間がカウントされるため）。出国後も実家や生活拠点を国内に残している場合、「日本の税法上の居住者ルール」に照らして住所が真に失われたかどうかを確認してください。住所が残っていると判断された場合、出国税は発生しませんが、引き続き日本の税法上の居住者として全世界所得課税が継続します。

外国籍居住者の場合、在留資格の種類にかかわらず、税法上の住所・居所の喪失が基準となります。¹² 再入国許可（再入国許可）やみなし再入国許可（みなし再入国許可）を取得して出国した場合であっても、税法上の住所・居所を失っていれば出国税の納税義務が生じます。再入国許可ルールや永住資格の維持については「日本国籍保持者と外国籍居住者の出国手続きの違い」をご参照ください。特別永住者については入管法別表ではなく特別法に基づく在留資格であるため、期間全体が通算されると解されますが、国税庁の直接の公表見解は存在しません³¹⁶。

移住先国における入国時または将来売却時の税制（国籍ベース課税など）については、本ガイドの範囲外となります。

よくある落とし穴と贈与・相続時のトリガー

非居住者への贈与および相続（法第60条の3）

日本を出国しなくても出国税が発生する場合があります。 日本居住者が非居住者に対して対象資産を贈与した場合、贈与の時において合計1億円以上の対象資産を保有し、かつ過去10年中5年超の居住歴要件（別表第一期間除外）を満たしていれば、贈与した対象資産の譲渡があったものとみなされます²¹¹¹²。1億円の判定には、贈与した資産だけでなく贈与者が保有する対象資産の全体が算入されます¹¹。

贈与者は贈与年の確定申告においてこの譲渡所得等を申告します²¹¹¹。申告期限までに申告書への記載、添付書類および担保提供を行うことで納税猶予を受けることができますが、贈与者は日本居住者であるため納税管理人の届出は不要です²¹²。ただし、猶予を受けている贈与者がその後納税管理人を置かずに出国した場合、出国から4か月後に納税猶予の全額が終了します²。

非居住者である相続人への相続または遺贈についても、被相続人に対して同様のみなし譲渡課税が発生します。 判定基準は被相続人の死亡時点における保有資産全体および居住歴で判断されます²²¹¹。相続人は相続の開始があったことを知った日の翌日から4か月目の日の前日までに準確定申告書を提出しなければなりません²²¹¹。納税猶予を受けるためには、対象資産を取得したすべての非居住者相続人または受遺者がその期限までに納税管理人を届け出る必要があり（通常は連名で届出）、猶予申請、添付書類および担保提供を同時に行います²²¹¹²。

帰国等による取消も同様に機能します。 非居住者の受贈者または相続人が5年以内（延長時は10年以内）に対象資産を保有したまま日本へ帰国した場合、または国内居住者へ贈与した場合、4か月以内に更正の請求を行うことができます²¹²。なお、限定承認（限定承認）による相続は所得税法第59条の別の規定に従います¹¹。相続税および贈与税そのもの（10年ルールを含む）については「国境を越える相続と資産承継対策」をご参照ください。

チェックリスト：よくある落とし穴

海外の証券口座や非上場株式を1億円判定から漏らしてしまうこと。 対策：含み損のポジションやNISA口座の資産を含め、全世界の対象資産を棚卸ししてください¹¹。
居住歴が「ちょうど5年」で足りると誤解すること。 対策：5年を「超える」必要があるため、正確な日付記録から計算してください²。
永住者や配偶者ビザへ変更した後も、過去の就労ビザ期間の除外がずっと有効と思い込むこと。 対策：別表第二へ切り替えた日からの期間を正しくカウントしてください³。
出国前に納税管理人の届出を提出し忘れること。 対策：出国時までに届け出ないと、納税猶予、価額下落時の減額、および第95条の2税額控除がすべて利用できなくなります⁴²。
毎年3月15日の継続適用届出書を失念すること。 対策：スケジュールを厳格に管理してください。1度の失念で納税猶予の全額が取り消されます²。
猶予中の資産を売却・贈与したのに申告しないこと。 対策：事由発生から4か月以内に届出と納付を行ってください¹。
4か月の更正請求期間を逃してしまうこと。 対策：帰国、売却、猶予期間満了、外国税の確定は、それぞれ独自の4か月カウントを開始します²。
地方税5%を加算した誤った税率を前提にしたり、出国直前に売却すれば節税になると誤解すること。 対策：出国税には住民税は課されませんが、出国前に実際に売却した場合は通常の譲渡益課税となり、売却年の翌年1月1日に住所があれば住民税も課されます。税理士と両者の税負担を比較検討してください⁷。
住民票の転出届を提出しただけで税務上の出国が完了したと思い込んだり、短期滞在を「帰国」と混同すること。 対策：所得税法上の住所・居所の喪失を基準に判断してください。また帰国による取消には住所の再取得または1年以上の居所が必要です¹¹¹²。

参考文献・公的情報源

国税庁, タックスアンサー No.1478「国外転出をする場合の譲渡所得等の特例」（令和8年4月1日現在法令等）, 2026年10月確認, https://www.nta.go.jp/taxes/shiraberu/taxanswer/shotoku/1478.htm ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵ ↩⁶ ↩⁷ ↩⁸ ↩⁹ ↩¹⁰ ↩¹¹ ↩¹² ↩¹³ ↩¹⁴ ↩¹⁵ ↩¹⁶ ↩¹⁷ ↩¹⁸ ↩¹⁹ ↩²⁰ ↩²¹ ↩²² ↩²³ ↩²⁴ ↩²⁵ ↩²⁶ ↩²⁷ ↩²⁸ ↩²⁹ ↩³⁰ ↩³¹ ↩³²
e-Gov法令検索, 所得税法（1965年法律第33号）, 第60条の2, 第60条の3, 第60条の4, 第95条の2, 第137条の2, 第137条の3, 第151条の2, 第153条の2, 第153条の3, 第153条の6, 現行条文を2026年10月確認, https://laws.e-gov.go.jp/law/340AC0000000033 ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵ ↩⁶ ↩⁷ ↩⁸ ↩⁹ ↩¹⁰ ↩¹¹ ↩¹² ↩¹³ ↩¹⁴ ↩¹⁵ ↩¹⁶ ↩¹⁷ ↩¹⁸ ↩¹⁹ ↩²⁰ ↩²¹ ↩²² ↩²³ ↩²⁴ ↩²⁵ ↩²⁶ ↩²⁷ ↩²⁸ ↩²⁹ ↩³⁰ ↩³¹ ↩³² ↩³³ ↩³⁴ ↩³⁵ ↩³⁶ ↩³⁷ ↩³⁸ ↩³⁹ ↩⁴⁰ ↩⁴¹ ↩⁴² ↩⁴³ ↩⁴⁴ ↩⁴⁵ ↩⁴⁶ ↩⁴⁷ ↩⁴⁸ ↩⁴⁹ ↩⁵⁰ ↩⁵¹ ↩⁵² ↩⁵³ ↩⁵⁴ ↩⁵⁵ ↩⁵⁶ ↩⁵⁷ ↩⁵⁸ ↩⁵⁹ ↩⁶⁰ ↩⁶¹ ↩⁶²
e-Gov法令検索, 所得税法施行令（1965年政令第96号）, 第170条, 第170条の2, 第266条の2, 現行条文を2026年10月確認, https://laws.e-gov.go.jp/law/340CO0000000096 ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵ ↩⁶ ↩⁷ ↩⁸ ↩⁹ ↩¹⁰ ↩¹¹ ↩¹² ↩¹³ ↩¹⁴ ↩¹⁵ ↩¹⁶ ↩¹⁷ ↩¹⁸ ↩¹⁹
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e-Gov法令検索, 東日本大震災からの復興のための施策を実施するために必要な財源の確保に関する特別措置法（復興財源確保法, 2011年法律第117号）, 第9条, 第13条, 2026年10月確認, https://laws.e-gov.go.jp/law/423AC0000000117 ↩ ↩²
e-Gov法令検索, 地方税法（1950年法律第226号）, 第32条第2項, 第39条, 第313条第2項, 第318条, 2026年10月確認, https://laws.e-gov.go.jp/law/325AC0000000226 ↩ ↩²
財務省, 「令和8年度税制改正の大綱」六防衛力強化に係る財源確保のための税制措置, 2025年12月, https://www.mof.go.jp/tax_policy/tax_reform/outline/fy2026/08taikou_06.htm ↩
財務省, 第221回国会提出法律案（所得税法等の一部を改正する法律案および復興財確法の改正を含む2026年度税制改正法案, 2026年3月31日成立・公布）, 2026年10月確認, https://www.mof.go.jp/about_mof/bills/221diet/index.html ↩
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国税庁, 「国外転出時課税制度（FAQ）」, 2015年4月, 2023年6月最終改訂（2023年6月時点の法令）, Q3からQ22, Q24, Q27, Q32, Q43, Q44, Q47, Q52, Q58, Q67からQ71, https://www.nta.go.jp/taxes/shiraberu/shinkoku/kokugai/pdf/02.pdf ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵ ↩⁶ ↩⁷ ↩⁸ ↩⁹ ↩¹⁰ ↩¹¹ ↩¹² ↩¹³ ↩¹⁴ ↩¹⁵ ↩¹⁶ ↩¹⁷ ↩¹⁸ ↩¹⁹ ↩²⁰ ↩²¹ ↩²² ↩²³ ↩²⁴ ↩²⁵ ↩²⁶ ↩²⁷ ↩²⁸ ↩²⁹ ↩³⁰ ↩³¹ ↩³² ↩³³ ↩³⁴ ↩³⁵ ↩³⁶ ↩³⁷ ↩³⁸ ↩³⁹ ↩⁴⁰ ↩⁴¹ ↩⁴² ↩⁴³ ↩⁴⁴ ↩⁴⁵ ↩⁴⁶ ↩⁴⁷ ↩⁴⁸ ↩⁴⁹ ↩⁵⁰ ↩⁵¹
国税庁, 「国外転出時課税制度」（一覧ページ: 制度の創設, パンフレット, FAQ）, 2026年10月確認, https://www.nta.go.jp/taxes/shiraberu/shinkoku/kokugai/01.htm ↩
税務大学校（国税庁）, 錦織俊介「国外転出時課税（出国税）制度の意義－あるべき対象資産の範囲－」, 税大論叢 No.101, 2020年（筆者の個人的見解）, https://www.nta.go.jp/about/organization/ntc/kenkyu/ronsou/101/03/index.htm ↩ ↩² ↩³
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国税庁, 「国外転出時課税制度関係の各種様式」, 2026年10月確認, https://www.nta.go.jp/taxes/shiraberu/shinkoku/kokugai/yoshiki/index.htm ↩ ↩² ↩³
国税庁, リーフレット「国外転出される方へ」, 2017年2月, https://www.nta.go.jp/taxes/shiraberu/shinkoku/kokugai/pdf/01.pdf ↩
国税庁, 「延滞税の割合」（参考表: 年ごとの利子税特例基準割合, 2026年: 1.3%）, 2026年10月確認, https://www.nta.go.jp/taxes/nozei/entaizei/keisan/entai_wariai.htm ↩
国税庁, タックスアンサー No.1467「贈与により非居住者に資産が移転した場合の譲渡所得等の特例（国外転出（贈与）時課税）」（令和8年4月1日現在法令等）, 2026年10月確認, https://www.nta.go.jp/taxes/shiraberu/taxanswer/shotoku/1467.htm ↩ ↩² ↩³ ↩⁴
国税庁, タックスアンサー No.1468「相続又は遺贈により非居住者に資産が移転した場合の譲渡所得等の特例（国外転出（相続）時課税）」（令和8年4月1日現在法令等）, 2026年10月確認, https://www.nta.go.jp/taxes/shiraberu/taxanswer/shotoku/1468.htm ↩ ↩² ↩³